Como fuente de información y si existe interés de ampliar sus conocimientos en calidad de estudiantes, docentes y profesionales, les indico que los elementos de los estados financieros están comprendidos en el capítulo 4 del “Marco Conceptual Para la Preparación de Información Financiera de las NIIF IASB” (traducción marzo 2018) y en la parte referida a los Estados Financieros de la NIC 1 y la Sección 2 de la NIIF PARA LAS PYMES.
La organización de este título dentro del Marco Conceptual del libro, así como las propias definiciones, ponen de manifiesto la primacía de las cuentas de balance y después las cuentas de resultados. Los estados financieros reflejan los efectos contables financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en categorías de acuerdo con sus características económicas. Estas categorías se conocen como los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son: los activos, pasivos y patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son: los ingresos y los gastos. Los elementos de las cuentas patrimoniales y flujos de efectivo se basan en los cambios de los elementos del estado de resultados y los cambios en los elementos del balance. Los ingresos y los gastos se definen en relación con los cambios en los activos y pasivos que constituyen los elementos fundamentales. (Sección 2 NIIF PYMES). Las definiciones de los elementos son primordiales en la decisión del reconocimiento y baja de los elementos en los estados financieros. Las definiciones se estructuran en función de la capacidad de los elementos para generar flujos de efectivo, por lo que contribuyen a la relevancia de la información.
Definición de Activos: Los activos representan recursos controlados económicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, que la entidad espera obtener de ellos beneficios o rendimientos económicos en el futuro, para contribuir directa o indirectamente en la generación de flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad. (Sección 2,15 y 2,20 de la NIIF PYMES).
Con la definición del Marco Conceptual de las NIIF y la sección 2 de la NIIF PARA LAS PYMES, queda demostrado que el concepto de activo aprendido bajo los PCGA anteriores, respecto, a que los activos son “bienes y servicios propiedad de la entidad”, ha quedado relegado a segundo término y no podemos continuar estudiando bajo estos principios.
Características del Activo Las características que deberá cumplir un activo para su reconocimiento en los estados financieros de una entidad que informa, se resumen en las condiciones siguientes: § Recurso económico controlado § Proveniente de sucesos pasados § Identificables y cuantificables § Valuado correctamente § Probabilidad de beneficios económicos futuros § Control de la entidad sobre el beneficio económico futuro; solo por una entidad
Recurso Controlado: Una entidad controla un recurso económico, si tiene la capacidad presente de administrar el uso del recurso (activo) y obtener los beneficios económicos que pueden derivarse del mismo. En otras palabras, es la apropiación de los beneficios derivados del activo por parte de una entidad.
Recurso Económico: Es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos para la entidad. Para que ese potencial exista, no es necesario estar seguro, o incluso probable, de que el derecho origine beneficios económicos.
Solo es necesario que el derecho ya exista y que, al menos en una circunstancia, promueva para la entidad beneficios económicos más allá de los aprovechables para todas las demás partes.
A continuación, citamos ejemplo donde el derecho de producir beneficios económicos a la entidad se cumple con la definición de activos.
- § Derechos para recibir efectivo
- § Derechos de intercambiar recursos económicos con otra parte en términos favorables
- § Derechos de recibir, arrendar bienes o servicios.
- § Derechos a tener instrumentos de deuda o de patrimonio
- § Derechos a tener una marca, patente registrada
- § Derechos a beneficiarse de la obligación de una tercera parte de transferir un recurso económico si ocurre un evento futuro incierto específico.
- § Otros derechos por eventos semejantes
Definición de Pasivos Los pasivos son una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados al vencimiento, para cuya cancelación la entidad deberá desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. (Sección 2,15 y 2,20 de la NIIF PYMES).
Para que exista un pasivo, se deben cumplir tres criterios: (a) la entidad tiene una obligación; (b) la obligación es transferir un recurso económico; (c) la obligación es una obligación presente que existe como resultado de eventos pasados.
Una obligación: es un deber o responsabilidad que una entidad no tiene la capacidad práctica de evitar. Una obligación siempre se debe a otra parte (o partes). La otra parte (o partes) podría ser una persona u otra entidad, un grupo de personas u otras entidades, o la sociedad en general. No es necesario conocer la identidad de la parte (o partes) a quien se le debe la obligación.
Obligación de transferir de recursos: Para cumplir este criterio, la obligación debe tener el potencial de requerir que la entidad transfiera un recurso económico a otra parte (o partes). Para que ese potencial exista, no es necesario estar seguro, o incluso probable, de que la entidad deba transferir un recurso económico; la transferencia puede, por ejemplo, requerirse solo si ocurre un evento futuro incierto específico. Solo es necesario que la obligación ya exista y que, al menos en una circunstancia, requiera que la entidad transfiera un recurso económico.
Obligación presente como resultado de sucesos pasados: Se cumple cuando la entidad ya ha obtenido beneficios económicos o tomado una acción, y como consecuencia, la entidad tendrá que transferir un recurso económico que de otro modo no habría tenido que transferir.
La definición de pasivo subraya el carácter pasado por el cual surge la obligación, con la intención de evitar el reconocimiento de obligaciones futuras.
Las obligaciones que requieren hechos futuros estarían fuera de la definición de pasivos. El concepto de obligación presente, como el de recurso controlado por la entidad, exigen un suceso pasado que determine el control en el caso de los activos o la obligación presente, en el de los pasivos.
El concepto de pasivo se instituye sobre el concepto de obligación. El hecho de que una obligación no tenga fecha de vencimiento no es determinante para que deje de ser pasivo, siempre y cuando la entidad no pueda evitar el pago para cancelarla.
Las obligaciones surgen por diversos motivos, pero en todos ellos la clave es que la entidad no pueda eludir el pago de la obligación y, en el caso de instrumentos financieros, no pueda evitar el pago de intereses. Las cuestiones más relevantes a analizar son: ¿cuándo surgen las obligaciones en un contrato o factura? y ¿cuándo surgen las obligaciones condicionadas a hechos futuros?
Definición de Patrimonio La definición de patrimonio está subordinada a los conceptos de activos y pasivos: Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los socios o propietario, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores y que no tengan la consideración de pasivos, así como, los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten al patrimonio.
La legislación mercantil de cada país establece una serie de reservas legales en relación con las partidas del patrimonio, que no están contempladas en el estándar de las NIIF. Por ejemplo, la obligación de constitución de reservas, pago de dividendos y los aumentos de capital, entre otras.
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos. El patrimonio representa la aportación de recursos que han realizado los propietarios a la entidad o que esta ha generado y los propietarios no han retirado. La información sobre los movimientos en las partidas de patrimonio se presenta en el estado de cambios en el patrimonio neto.
Definición de Ingresos – Ventas Los Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos a los relacionados con las aportaciones de inversionistas de patrimonio. La definición más tradicional señala que un ingreso representa una entrada de activo o de activo neto a la empresa como consecuencia de la venta de bienes o servicios. El origen de los ingresos determina su presentación. Existen tres fuentes de generación de ingresos: transacciones, eventos y cambios de valor.
Tipos de ingresos
Las entidades pueden recibir una amplia variedad de ingresos, pero la norma clasifica dos categorías principales a saber: Ingresos ordinarios: Son los que se derivan de transacciones, transformaciones internas y otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Ingresos no ordinarios: Son los que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, en su caso.
Es preciso distinguir los ingresos que corresponden a actividades ordinarias de la entidad de los que surgen de otras actividades y que se denominan ganancias u otros ingresos. Los ingresos por ventas ordinarias se presentan por el importe bruto de las transacciones menos las devoluciones y rebajas sobre ventas, mientras que los otros ingresos por el margen obtenido. En ambos casos, el marco conceptual considera que ambos incrementos de activos reúnen la definición de ingresos.
Periodo contable del ingreso. Se refiere a que el ingreso se reconoce en el periodo en que se devenga. Por tanto, se puede afirmar que un ingreso debe considerarse devengado en el periodo contable en el que se dé por consumado el evento crítico de las transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que afectan a la entidad, independientemente de la fecha en que se realice. El evento crítico está determinado por el esfuerzo acumulado que tiene que desarrollar una entidad para generar el ingreso.
Se dice que hay que reconocer un ingreso sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente el capital ganado de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta. Este impacto favorable se presenta cuando se da un incremento de activos o disminución de pasivos con efecto en la utilidad neta.
Definición de Costos - Gastos Los Costos y Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con la distribución de dividendos a los accionistas.
Los costos y gastos se producen por entrega de bienes o prestaciones de servicios, por el consumo sistemático de los activos, por eventos o por cambios de valor en los activos o los pasivos. En ocasiones, la entidad adquiere bienes y servicios que se consumen inmediatamente. En estos casos, el consumo de ese servicio es el que determina el reconocimiento del gasto y el del pasivo. (Base de lo devengado sección 2,36).
Costos de producción y venta Son las transacciones que se acumulan durante el proceso de producción para la generación de un producto terminado, que representa el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar para la realización de actividades que generan un ingreso por venta; se identifica como generador directo de ingreso y, por tanto, es teóricamente recuperable a través de las transacciones que se acumulan durante el proceso de producción para la generación de un producto terminado, que representa el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar para la realización de actividades que generan un ingreso por venta.
Gastos Un gasto es un egreso que no se identifica de manera directa con un ingreso por venta, aunque contribuya a la generación del ingreso. El gasto corresponde a una disminución acumulada de los beneficios económicos futuros racionalmente esperados de una entidad durante el periodo contable, y provoca un efecto desfavorable en su utilidad neta; también representa una disminución de activos o un incremento de pasivos y, en consecuencia, una disminución del capital contable o patrimonio.
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